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　　新《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱新條例、新細則）從2009年1月1日起施行。新舊法規(guī)的變化使得原來關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)范性文件失去了法律效力。

　　繼國家稅務(wù)總局于2009年3月4日下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》后，2009年5月8日財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》。本文從新條例、新細則以及上述文件入手，分析建筑業(yè)應(yīng)如何納營業(yè)稅的問題。

　　建筑業(yè)納稅義務(wù)人

　　根據(jù)新細則第十條規(guī)定，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位。

　　新細則將原細則第十一條改為第十條：“除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括依法不須要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)�！�

　　關(guān)于承包人，新細則第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。

　　建筑業(yè)扣繳義務(wù)人

　　新條例第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于如何認定建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)人問題的批復(fù)》明確總包人為扣繳義務(wù)人。建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。

　　新細則第五條第二款規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額�！蹦敲�，對總包方而言是可以差額納稅的。這里會有一個關(guān)于發(fā)票的問題，假設(shè)總包工程款為200萬元，其中分包工程款為50萬元，如何開發(fā)票更合理呢？現(xiàn)在的處理模式應(yīng)為：總包方向建設(shè)單位開200萬元的發(fā)票進行工程結(jié)算，分包方向總包方開50萬元的發(fā)票進行分包工程結(jié)算，然后總包方將分包方開來的發(fā)票進行營業(yè)額抵減并申報納稅。現(xiàn)實中因為征收管理的方便，稅務(wù)機關(guān)通常采取委托建設(shè)方代扣總包方和分包方稅款的辦法。