給領導看看：買了兩只看門狗，該怎么入賬？這是最新進展！
作者：集團財務部 來源：注會之家論壇 更新于：2017-1-15 閱讀：
一、求助的問題 公司買了兩只狗該怎么入賬？ 有這么一家國有糧庫經(jīng)研究要買條狗看管糧庫，理由是：“糧庫的重要職責是為國家看管好糧食，但糧庫太大，增加保安人員費用太高又不經(jīng)濟，經(jīng)研究決定買兩只臧獒，一是它夜間可以進行巡邏，如有響動可以充當報警系統(tǒng)；二是狗有一種威懾力，小偷不敢來�！� 結果狗買回來了，財務人員的難題也來了——該如何入帳呢？ 一、就此問題財務人員展開了討論，有以下幾種方案： 1、計入固定資產(chǎn)，因為狗的壽命和受益期較長，且兩只狗能代替5、6名保安； 2、計入低值易耗品，因為狗的單位價值在2000元以下，應作存貨處理； 3、計入管理費用進入當期損益。因為進固定資產(chǎn)需要計提折舊，價值會隨著使用期限的延長而減少，而狗的價值會隨著時間而增加，這不符合客觀性原則，低值易耗品也一樣，所以建議將狗計入管理費用進入當期損益。 全面！合理！沒毛��！ 二、但是買來以后，關于狗的問題就更多了！ 1、因為買的是小狗，害怕養(yǎng)不活，就買奶粉買肉給它們吃，這些支出入賬又作了難，是進“福利費”還是“業(yè)務招待費”合適呢？顯然因買狗沒做固定資產(chǎn)這也不能進“修理維護費”。 2、狗慢慢長大了，夜晚放在院子里值班，白天拴在大門口，讓過往行人都知道糧庫有狗，起到威懾作用。但意外發(fā)生了，有一天一個人到糧庫辦事，不小心讓狗咬了一口，糧庫承擔了所有醫(yī)藥費不說，還賠了人家1500塊錢。 3、有關部門又下文件，說養(yǎng)狗必須有戶口，我們又花了1萬多元，為狗辦了戶口。 4、母狗生了一群小狗，因為母狗是花國家的錢買的，是國有資產(chǎn)，小狗當然是國有資產(chǎn)的孳息了，也是國有資產(chǎn)，為了實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，不能使國有資產(chǎn)游離于賬外，關于小狗入帳問題也費了不少心。 5、還有，去年秋后，一只大狗突然病了，找醫(yī)生打針吃藥多天，醫(yī)治無效死亡，因狗是病死的，肉不能吃，埋了，但狗皮賣了60多元，算是減少點國家損失吧！但國家財務制度一再要求收支兩條線，賣狗皮的錢和醫(yī)藥費又怎么入帳？ 看到這里，是不是也覺得有點亂，如果是你來記帳，又會怎么記呢？
不要小看一只狗的威力。瞧，這么多的會計專家、教授、財稅高手、注冊會計師，都被一只狗給折騰的沒完沒了。來看看下面這最新的進展。
二、問題的處理
有一工業(yè)企業(yè)，一般納稅人，執(zhí)行會計準則。今年1月購買3條烈狗，用于公司看門護場，不準備一年內(nèi)出售，預計狗的壽命為10年。取得普通發(fā)票，支付總價款20000元。問：
（1）增值稅方面，購進狗的增值稅進項稅是否可以抵扣？
（2）所得稅方面，購進狗支付的費用企業(yè)所得稅如何處理？
（3）會計核算方面，購進的狗及支付的款項應如何歸類？具體會計科目是什么？
表面上看問題涉及三個方面，有四問，但作者認為，根本的問題只有一個，即購買的狗支付的價款是入資產(chǎn)科目還是費用會計科目。這個問題明確了，其他的問題應該都好解決了。
處理意見
1、對企業(yè)支付狗的費用應否進行財務核算問題，作者認為應進行財務核算。
依據(jù)是《中華人民共和國會計法》的第十條和第二十五條�！稌嫹ā返谑畻l規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務事項，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算：款項和有價證券的收付；財物的收發(fā)、增減和使用；資本、基金的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務成果的計算和處理；需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。
《會計法》第二十五條規(guī)定，公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤。
2、會計核算上，購進的狗及支付的款項應如何歸類？具體會計科目是什么？
作者認為：
（1）狗不構成（限本題的條件，農(nóng)業(yè)等涉農(nóng)企業(yè)除外）財務上的資產(chǎn)。
原因是狗不符合《企業(yè)會計準則--基本準則》（財政部令第33號）關于“資產(chǎn)”的定義。因為企業(yè)購買的狗因是用于看場護院的，不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，但可以減少經(jīng)濟利益的流出。
《企業(yè)會計準則--基本準則》第二十條規(guī)定，“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”�！捌髽I(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項”�！邦A期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力”。企業(yè)購買狗用于看門護場，不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此不構成財務上的資產(chǎn)。
另外，如果將狗列為固定資產(chǎn)，折舊年限的確定、是否建立固定資產(chǎn)減值準備，狗如果生了小狗的資產(chǎn)核算都成為棘手的問題。
狗列為生物資產(chǎn)也不合適。生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)分類，不適合工業(yè)企業(yè)。如果工業(yè)企業(yè)增加了會計科目會計報表也無法歸集。也存在類似固定資產(chǎn)的問題。
（2）購買狗的支出應列為費用支出。
狗的支出列“長期待攤費用”或“管理費用”科目（盡管“長期待攤費用”列為資產(chǎn)類科目，但仍為費用性支出）。數(shù)量上做備查帳予登記。
因為，購買狗的支出符合《企業(yè)會計準則--基本準則》（財政部令第33號）關于“費用”的定義，和“費用”確認的條件�！镀髽I(yè)會計準則--基本準則》第三十三條規(guī)定，“費用是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出”。第三十四條規(guī)定，“費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認”。
如果預計狗的使用壽命比較短或價值比較小，可列入“管理費用”科目。財政部《關于物業(yè)管理企業(yè)執(zhí)行<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度>有關問題的通知》（財會字[1999]44號）文件指出，企業(yè)所屬物業(yè)管理單位在經(jīng)營中發(fā)生的管理人員的工資、獎金及職工福利費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、水電費、取暖費、辦公費、差旅費、郵電通訊費、交通運輸費、租賃費、財產(chǎn)保險費、勞動保護費、保安費、綠化維護費、低值易耗品攤銷及其他費用等間接費用，記入“管理費用”科目。
購買狗用于看門護場，與聘用保安的作用相似，因此可作為“管理費用”列支。
另外，購買狗的支出應列為費用支出，就不會出現(xiàn)列為固定資產(chǎn)的存在的棘手問題。
（3）購買狗支出會計處理
借：長期待攤費用（或管理費用）
應付稅費——應繳增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（或現(xiàn)金等）
說明：普通發(fā)票的進項稅額按13計算。
3、購進狗支付的費用是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
作者認為，購進狗支付的費用可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。費用額列支的年限可按狗預計的壽命確定。
根據(jù)前面的闡述，此問題已比較明了了，就不進行詳細說明了。
4、購進狗的增值稅進項稅可否抵扣？
作者認為購進狗的增值稅進項稅可以抵扣。
原因有三：
（1）狗屬增值稅規(guī)定的貨物范疇。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二條指出，增值稅條例中的貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。因此，狗的買賣適用增值稅的規(guī)定。
（2）狗是農(nóng)產(chǎn)品，銷售狗適用增值稅的減免規(guī)定。
根據(jù)財政部 國家稅務總局《關于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅[1995]52號）文件額規(guī)定，狗為農(nóng)產(chǎn)品。如果是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自己養(yǎng)殖的狗，免征增值稅。非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售非自己養(yǎng)殖的狗，按13%征收增值稅。
（3）在本題中，狗與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)驗有關，符合增值稅進行稅額抵扣的規(guī)定。
增值稅暫行條例第八條規(guī)定，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額才不得抵扣。
需要說明，增值稅中貨物的概念與《企業(yè)會計準則》中資產(chǎn)的概念是不同的。
另外，如生小狗財務上可不做處理，僅在備查帳記錄就可以了。狗食入當期的管理費用。生的小狗賣出按“其他業(yè)務收入”處理。
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