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過渡期的應對措施

根據(jù)會議精神，自2017年7月1日起，將13%的增值稅稅率降至11%，是否意味著在7月1日后，在增值稅開票系統(tǒng)中不會存在13%的稅率？還是會有一個過渡期或者緩沖期，在此期間，仍然可以繼續(xù)開具13%稅率的增值稅發(fā)票？

　　鑒于現(xiàn)在尚未發(fā)布文件，無法確定該事項。本文假設7月1日后不能開具13%稅率的發(fā)票。

　　對于銷售方來講，一般納稅人在在7月1日前銷售的13%稅率的商品，開具增值稅發(fā)票是在7月1日之后，不能開具13%的稅率。由于銷售商品均按照13%稅率簽訂合同、確定價格、賬務處理、錄入系統(tǒng)等，甚至有的企業(yè)在未開票之前已經(jīng)按照13%稅率申報了增值稅，如果只能開具11%稅率的發(fā)票，則企業(yè)對此很難處理。對于此情況，企業(yè)應提前采取相應的措施，比如，統(tǒng)一規(guī)定在6月30日前開出所有應開具13%稅率的發(fā)票等。

　　對采購方來講，一般納稅人在7月1日前購入的13%稅率的商品，在7月1日后取得增值稅發(fā)票，如果銷售方不能開具13%稅率的發(fā)票，則與上述同樣的道理，企業(yè)對此很難處理，對于此情況，企業(yè)應提前采取相應的措施，比如，統(tǒng)一規(guī)定要求供應商在6月30日前開出所有13%稅率的發(fā)票等。

　　同時，有的企業(yè)的業(yè)務系統(tǒng)，可能也會受此政策影響。例如，7月1日之前采購的商品，未取得發(fā)票，暫估入賬，業(yè)務系統(tǒng)生成相應單據(jù)。在7月1日之后取得的13%發(fā)票，可以計入系統(tǒng)進行相關處理。但是如果取得11%稅率的發(fā)票，由于誤差太大，則系統(tǒng)很可能無法處理該批單據(jù)。

　　另外，企業(yè)還需關注紅字發(fā)票的開具問題。例如，7月1日之前開具的發(fā)票，由于種種原因，需要在7月1日后開具紅字發(fā)票，則很可能無法開具13%稅率的藍字發(fā)票。對此，企業(yè)應盡量避免跨7月1日開具紅字發(fā)票。有的企業(yè)經(jīng)常發(fā)生退貨、折讓等需開具紅字發(fā)票情形的，很可能發(fā)生上述比較麻煩的處理，也希冀能引起后續(xù)政策制定的注意。

降低稅率對納稅人的影響及對制定價格的考慮

調(diào)整增值稅稅率，就難免涉及到價格的問題。

　　1、降低稅率前后價格不變

　　作為采購方來講，如果采購價格不變，不考慮其他因素，則其進項稅較稅率變化之前減少，增值稅額增加，現(xiàn)金支出增加。

　　簡單舉例如下：

　　7月1日前，一般納稅人采購商品113萬元，稅率13%，取得專票注明稅額13萬元，凈現(xiàn)金流入=-113+13=-100萬元。

　　7月1日后，一般納稅人采購商品113萬元，取得專票注明稅額11.20萬元（113÷1.11×11%）萬元，凈現(xiàn)金流入=-113+11.2=-101.8萬元。

　　對于銷售方來講，如果銷售價格不變，則其銷項稅額較稅率變化前減少，增值稅額減少，現(xiàn)金收入增加。簡單舉例如下：

　　7月1日前，銷售商品取得款項169.5萬元，稅率13%，銷項稅額19.5萬元，凈現(xiàn)金流入=169.5-19.5=150萬元

　　7月1日后，銷售商品取得款項169.5萬元，稅率11%，銷項稅額16.8（169.5÷1.11×11%）萬元，凈現(xiàn)金流入=169.5-16.8=152.7萬元

　　2、降低稅率前后相應改變價格

　　對采購方來講，如果根據(jù)稅率變化相應改變價格，雖然進項稅減少，但是相應的支付金額也減少，凈現(xiàn)金流入無變化，簡單舉例如下：

　　7月1日前，一般納稅人采購商品113萬元，稅率13%，取得專票注明稅額13萬元，凈現(xiàn)金流入=-113+13=-100萬元。

　　7月1日后，一般納稅人采購商品111萬元，取得專票注明稅額11萬元，凈現(xiàn)金流入=-111+11=-100萬元。

　　對銷售方來講，如果根據(jù)稅率變化相應改變價格，雖然銷項稅額減少，但相應的收款金額也減少，凈現(xiàn)金流入無變化，簡單舉例如下：

　　7月1日前，銷售商品取得款項169.5萬元，稅率13%，銷項稅額19.5萬元，凈現(xiàn)金流入=169.5-19.5=150萬元

　　7月1日后，銷售商品取得款項166.5萬元，稅率11%，銷項稅額16.5（166.5÷1.11×11%）萬元，凈現(xiàn)金流入=166.5-16.5=150萬元