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一

晨熙貿(mào)易公司按照發(fā)票開具時間確認(rèn)收入是對還是錯？根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第一款“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。”所以晨熙貿(mào)易公司應(yīng)在2017年1月按規(guī)定申報該筆收入。

正確的會計分錄為：

2016年12月1日

借：發(fā)出商品  800000

貸：庫存商品  800000

2016年12月31日

借：應(yīng)收賬款  1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入  1000000

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  170000

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

因此，晨熙貿(mào)易公司對該筆應(yīng)付賬款應(yīng)于2016年轉(zhuǎn)為收入，并計入2016年的應(yīng)納稅所得額。

相關(guān)會計分錄如下：

2016年1月31日

借：應(yīng)付賬款  5000000

貸：營業(yè)外收入  5000000

借：營業(yè)外收入  5000000

貸：本年利潤  5000000

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條、第十條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條、第五十五條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除，符合規(guī)定并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的壞賬損失可在稅前扣除。

晨熙貿(mào)易公司的該筆壞賬準(zhǔn)備未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核且并為非實際發(fā)生的損失，只是對資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，因此不得在稅前扣除。

這里有個問題，如果真發(fā)生壞賬損失怎么辦？

若企業(yè)實際發(fā)生了壞賬損失，可按《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）的規(guī)定確認(rèn)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行資產(chǎn)損失專項申報方能進(jìn)行稅前扣除。壞賬損失的確認(rèn)證據(jù)材料包括：（1）收、預(yù)付賬款發(fā)生的原始憑據(jù)（包括相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明,以及會計憑證），（2）人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書，

（3）資產(chǎn)損失的會計處理憑證，等等。

依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項目計征個人所得稅。

對于股東楊小強(qiáng)向晨曦貿(mào)易公司借走的300萬元可視同分紅，需補(bǔ)繳個人所得稅。

（1）根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號) 第十四條規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外，視同銷售服務(wù)。

晨熙貿(mào)易公司對于山高貿(mào)易公司的500萬元借款不收取利息，視同銷售服務(wù)，需計征增值稅。

相關(guān)會計分錄如下：

2016年1月1日

借：其他應(yīng)收賬款——山高貿(mào)易公司  5000000

貸：銀行存款  5000000

年底計提利息時：

企業(yè)無償提供服務(wù)，不確認(rèn)收入，只產(chǎn)生納稅義務(wù)

借：營業(yè)外支出  15000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  15000

（2）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

無償借款不符合獨立交易原則，但也不屬于所得稅中的視同銷售服務(wù)，因此晨熙貿(mào)易公司在申報所得稅時，對應(yīng)的營業(yè)外支出（無償借款不屬于公益性捐贈）不得在稅前進(jìn)行扣除，需對應(yīng)納稅所得額調(diào)增15000元。

另外，根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

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