為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，自2017年7月1日起，將現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的認(rèn)證、確認(rèn)或申請(qǐng)稽核比對(duì)的時(shí)限，由180日放寬至360日。

政策規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）規(guī)定，自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)）執(zhí)行。

實(shí)務(wù)理解

1.需要認(rèn)證或確認(rèn)的抵扣憑證范圍

一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需要在相關(guān)規(guī)定期限內(nèi)（180日或360日，下同）認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起相關(guān)規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)稽核比對(duì)，在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

一般納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票、從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證及道路、橋、閘通行費(fèi)的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）等其他抵扣憑證，不需要認(rèn)證或確認(rèn)，也就沒有認(rèn)證或確認(rèn)的期限，只需按規(guī)定向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.需要注意360日內(nèi)認(rèn)證或確認(rèn)的適用范圍

一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，才適用開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證、確認(rèn)或申請(qǐng)稽核比對(duì)的政策，對(duì)于取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，還是應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)認(rèn)證、確認(rèn)或申請(qǐng)稽核比對(duì)。

3.360日是自然天數(shù)非工作日

11號(hào)公告規(guī)定，2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的認(rèn)證、確認(rèn)或申請(qǐng)稽核比對(duì)期限是360日屬于自然天數(shù)，而不是360個(gè)工作日，也就是說節(jié)假日不能順延。

4.增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)期限的規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于按照納稅信用等級(jí)對(duì)增值稅發(fā)票使用實(shí)行分類管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第71號(hào)）規(guī)定，將取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍由納稅信用a級(jí)、b級(jí)的增值稅一般納稅人擴(kuò)大到納稅信用c級(jí)的增值稅一般納稅人。對(duì)于登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)區(qū)分按月申報(bào)納稅人和按季申報(bào)納稅人分別計(jì)算其發(fā)票抵扣期限：

（1）按月申報(bào)納稅人的發(fā)票抵扣期限為：稅款所屬期當(dāng)月1日前360日之內(nèi)開具的發(fā)票及當(dāng)前稅款所屬期開具的發(fā)票；

（2）按季申報(bào)納稅人的發(fā)票抵扣期限為：稅款所屬期當(dāng)季首月1日前360日日之內(nèi)開具的發(fā)票及當(dāng)季開具的發(fā)票。

同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)功能及系統(tǒng)維護(hù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第57號(hào)）規(guī)定，納稅人每日可登錄本省增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)，查詢、選擇、確認(rèn)用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。按照上述規(guī)定的期限，又變相增加的認(rèn)證或確認(rèn)的期限。

【例】按月申報(bào)的企業(yè)，增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)的發(fā)票稅款所屬期當(dāng)月1日前 360天內(nèi)所開的發(fā)票和稅款所屬期開具的發(fā)票，如2019年3月份為2019年3月1日前360天至2019年3月31日期間所開的發(fā)票都可增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)確認(rèn)，并在2019年4月征期前完成3月份的申報(bào)。

具體說，納稅人取得 2018年3月7日開具的增值稅專用發(fā)票，加上企業(yè)2019年3月勾選確認(rèn)發(fā)票在2019年4月15日（不考慮特殊情況，只需在3月份申報(bào)期結(jié)束日4月15日前），雖 2018年3月7日和2019年4月15日兩個(gè)日期相差404天，但是2018年3月6日與2019年3月1日差359日，所以也可在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)確認(rèn)。

需要提醒的是，對(duì)于采用掃描認(rèn)證方式的企業(yè)，還是應(yīng)在抵扣憑證開具之日起認(rèn)證的期限為360日。

5.360日僅僅是認(rèn)證、確認(rèn)或申請(qǐng)稽核比對(duì)的期限

一般納稅人認(rèn)證、確認(rèn)或申請(qǐng)稽核比對(duì)后，要在規(guī)定的認(rèn)證、確認(rèn)或申請(qǐng)稽核比對(duì)當(dāng)月或當(dāng)季度的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除了屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào)）第二條的客觀原因以外，未按照規(guī)定申報(bào)期限抵扣的增值稅專用發(fā)票不得繼續(xù)申報(bào)抵扣，也就是說，如無客觀原因，一般納稅人取得增值稅抵扣憑證認(rèn)證、確認(rèn)或申請(qǐng)稽核比對(duì)通過，在規(guī)定的月份或季度內(nèi)沒有申報(bào)抵扣，就不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。

其中國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào)公告規(guī)定的客觀原因包括如下類型：（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣；（二）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)；（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣；（四）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣；（五）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。